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解讀：外國投資者以分配利潤為基礎(chǔ)的直接投資，暫不扣繳所得稅。財政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委、商務(wù)部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于擴大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍的通知》(財稅〔2018〕102號，以下簡稱《通知》)。為配合《通知》的實施，中華人民共和國國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍有關(guān)問題的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2018年第53號，以下簡稱《公告》)。現(xiàn)將執(zhí)行擴大外商直接投資適用范圍的利潤分配不扣繳所得稅(以下簡稱“暫扣所得稅”)政策的有關(guān)問題解釋如下：

1.如果外國投資者用他們的利潤份額償還以前承諾的注冊資本份額，他們可以享受暫停嗎？

稅收優(yōu)惠？

外國投資者以其利潤彌補其作為境內(nèi)居民企業(yè)股東所認(rèn)繳的出資，屬于《通知》第二條第一項第一項規(guī)定的“增加或轉(zhuǎn)增境內(nèi)居民企業(yè)實收資本或資本公積”的情形，符合《通知》規(guī)定的其他條件的，可享受暫不征收代扣所得稅的政策。

2.外國投資者通過人民幣再投資專用存款賬戶轉(zhuǎn)移投資利潤，能否享受暫免征稅的優(yōu)惠待遇？

《外商直接投資人民幣結(jié)算業(yè)務(wù)管理辦法》(銀發(fā)〔2011〕23號)第十四條規(guī)定，外國投資者可以通過境內(nèi)直接投資人民幣再投資專用賬戶轉(zhuǎn)移其境內(nèi)人民幣利潤。外國投資者按本規(guī)定劃轉(zhuǎn)再投資資金的，相關(guān)人民幣利潤資金從利潤分配企業(yè)賬戶劃轉(zhuǎn)至外國投資者人民幣再投資專用存款賬戶的，則外國投資者人民幣再投資專用存款賬戶劃轉(zhuǎn)至被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶， 視為符合《通知》第二條第(三)項“外國投資者用于直接投資的利潤以現(xiàn)金支付的，相關(guān)資金從利潤分配企業(yè)賬戶直接劃入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶，直接投資前不得在境內(nèi)外其他賬戶周轉(zhuǎn)。

三。2017年1月1日至2018年1月1日之間的利潤再投資，符合暫不征稅條件，但未實際享受優(yōu)惠的，可以申請退稅和彌補優(yōu)惠政策嗎？

根據(jù)《通知》第九條規(guī)定，《通知》自2018年1月1日起執(zhí)行，《財政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 商務(wù)部關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策問題的通知》(財稅〔2017〕88號)同時廢止。根據(jù)《公告》第十三條，《公告》自2018年1月1日起執(zhí)行，《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策有關(guān)執(zhí)行問題的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2018年第3號)同時廢止?！锻ㄖ贰ⅰ豆妗愤m用于外國投資者在2018年1月1日(含)以后取得股息、紅利等股權(quán)投資收益。2017年1月1日(含當(dāng)日)至2018年1月1日(不含當(dāng)日)之間發(fā)生的利潤再投資屬于暫不征稅政策的問題，仍應(yīng)按財稅〔2017〕88號、中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2018年第3號等適用規(guī)定辦理。凡按適用規(guī)定可享受暫不繳稅優(yōu)惠待遇的，仍可按財稅〔2017〕88號第五條規(guī)定申請退還已繳稅款，并享受補償后的優(yōu)惠待遇。

資料來源：中華人民共和國國家稅務(wù)總局辦公廳