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增值稅加計(jì)扣除是國(guó)家最近出臺(tái)的減稅降費(fèi)政策的重要舉措。在具體申請(qǐng)過(guò)程中，企業(yè)將通過(guò)增加擬扣除的稅額來(lái)增加其企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。因此，建議企業(yè)將增值稅與企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策結(jié)合起來(lái)，綜合考慮稅收成本，按規(guī)定享受稅收優(yōu)惠。

典型案例

A公司為生產(chǎn)生活服務(wù)業(yè)納稅人，為增值稅一般納稅人。為便于計(jì)算，僅考慮2019年12月的收入，不考慮附加稅費(fèi)。2019年12月，公司賬面確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額為500萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為200萬(wàn)元，期初預(yù)留進(jìn)項(xiàng)稅額為100萬(wàn)元。2019年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為290萬(wàn)元。如果選擇適用增值稅加計(jì)扣除政策，A公司當(dāng)期可以計(jì)提加計(jì)扣除20萬(wàn)元。

基本規(guī)定

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署2019年第39號(hào)公告，以下簡(jiǎn)稱39號(hào)公告)，自2019年4月1日至2021年12月31日，符合條件的從事生產(chǎn)、生活服務(wù)的一般納稅人，當(dāng)期增加10%的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，用于抵扣。

加、減、扣如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？日前，財(cái)政部會(huì)計(jì)司對(duì)此進(jìn)行了解讀:生產(chǎn)生活服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或者接受服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會(huì)計(jì)處理?xiàng)l例》的有關(guān)規(guī)定對(duì)增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；實(shí)際繳納增值稅時(shí)，應(yīng)按應(yīng)納稅額借記應(yīng)納稅額& mdash未繳納增值稅的，按照深圳皇馬酒莊公司實(shí)際登記繳納金額貸記銀行存款賬戶，其他收入賬戶按照加計(jì)扣除金額貸記。

財(cái)政部發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)& mdash& mdash《政府補(bǔ)助通知》(財(cái)政部發(fā)〔2017〕15號(hào))規(guī)定了其他收入主體的適用范圍，自2017年6月12日起施行。該標(biāo)準(zhǔn)第十一條規(guī)定，與企業(yè)日?；顒?dòng)有關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本質(zhì)，計(jì)入其他收入科目或者沖減相關(guān)成本費(fèi)用。與企業(yè)日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支賬戶。因此，增值稅抵扣應(yīng)反映在利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)利潤(rùn)項(xiàng)目的其他收入中。

這就帶來(lái)了一個(gè)問(wèn)題& mdash& mdash如果企業(yè)適用增值稅加計(jì)扣除政策，加計(jì)扣除金額計(jì)入其他收入科目，則需要將相應(yīng)金額計(jì)入利潤(rùn)表計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

選項(xiàng)1

【/S2/】A公司選擇適用增值稅加計(jì)扣除政策，合計(jì)可抵扣稅款20萬(wàn)元。

在此情況下，A公司2019年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額相應(yīng)增加20萬(wàn)元，年度應(yīng)納稅所得額變更為310萬(wàn)元?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號(hào))規(guī)定，小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家不限制、不禁止的行業(yè)，且符合年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人員不超過(guò)300人、總資產(chǎn)不超過(guò)5000萬(wàn)元三個(gè)條件的企業(yè)。因此，甲公司不能享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策。當(dāng)期應(yīng)交增值稅=500-200-100-20=180(萬(wàn)元)；企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額= 310 &倍；25%=77.5(萬(wàn)元)。

整體繳納稅額為180+77.5=257.5(萬(wàn)元)。

方案二

A公司選擇不適用增值稅加抵扣政策。[/s2/]

此時(shí)A公司企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為290萬(wàn)元，假設(shè)符合相關(guān)規(guī)定，可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。a公司當(dāng)期應(yīng)交增值稅= 500-200-100 = 200萬(wàn)元；企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=100倍；25% &倍；20%+(290-100)倍；50% &倍；20%=5+19=24(萬(wàn)元)。

納稅總額為200+24=224(萬(wàn)元)。

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值得注意的是，39號(hào)公告規(guī)定，納稅人確定適用抵扣政策后，在一個(gè)自然年度內(nèi)不能調(diào)整，下一年度是否適用，根據(jù)上一年度的銷售額確定。同時(shí)，納稅人應(yīng)單獨(dú)核算附加扣除的計(jì)提、扣除、減少、余額等變化情況。

筆者認(rèn)為，為了充分享受減稅降費(fèi)政策，納稅人應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，綜合考慮增值稅加計(jì)扣除政策的配套實(shí)施以及與企業(yè)所得稅相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。