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近日，邊肖接到納稅人提問:我公司為小規(guī)模納稅人，月銷售額在10萬元以下，按照現(xiàn)行增值稅政策可享受增值稅免稅。那么，我公司免征的增值稅需要繳納企業(yè)所得稅嗎？在實(shí)踐中，你遇到過同樣的問題嗎？別急，讓邊肖回答你的問題~

要弄清楚這個(gè)問題，我們先來了解一下商丘市和道滘鎮(zhèn)財(cái)政資金和稅收的相關(guān)概念~

根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局財(cái)政部關(guān)于財(cái)政性基金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕151號)第一條:

財(cái)政資金是指企業(yè)從政府及其有關(guān)部門獲得的財(cái)政補(bǔ)貼、補(bǔ)助、貸款利息補(bǔ)貼等專項(xiàng)財(cái)政資金，包括直接減征或者免征的增值稅，以及立即退、先退、先退的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定獲得的出口退稅；國家投資，是指國家作為投資者對企業(yè)進(jìn)行直接投資，并按照有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本(股本)的行為。

企業(yè)取得的各種財(cái)政資金，除國家投資和資金使用后償還本金外，應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年總收入。

經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門指定并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的具有特殊用途的企業(yè)取得的財(cái)政資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，從收入總額中扣除。

根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局財(cái)政部關(guān)于辦理財(cái)政專項(xiàng)資金企業(yè)所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號)第一條規(guī)定，深圳注冊公司地址可為農(nóng)村房屋:

企業(yè)從縣級以上人民政府財(cái)政部門和其他部門取得的應(yīng)當(dāng)計(jì)入收入總額的財(cái)政資金，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以視為不征稅收入，從收入總額中扣除:

1.企業(yè)可以提供明確資金用途的資金撥付文件；

2.撥付資金的財(cái)政部門或者其他政府部門對資金有專門的資金管理辦法或者具體管理要求；

3.企業(yè)分別核算資金和資金支出。

根據(jù)上述規(guī)定，小規(guī)模納稅人直接減征或者免征的增值稅屬于企業(yè)取得的財(cái)政資金，但財(cái)政資金不屬于國家投資和資金使用后需要返還本金的情形，也不具備確認(rèn)為不征稅收入的條件。因此，小規(guī)模納稅人免征的增值稅應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年總收入繳納企業(yè)所得稅。

那么，小規(guī)模納稅人應(yīng)該如何享受增值稅免稅待遇呢？

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā):關(guān)于減免增值稅有關(guān)會計(jì)處理問題的通知》(財(cái)稅〔2016〕22號)第二條第七項(xiàng)第四項(xiàng)規(guī)定:

本期直接減征或免征的增值稅，借記應(yīng)交稅費(fèi)& mdash& mdash應(yīng)交增值稅(減免稅)科目，貸記損益相關(guān)科目。

示例

企業(yè)A為小規(guī)模納稅人，月銷售額在10萬元以下，符合現(xiàn)行免征增值稅的優(yōu)惠政策。適用增值稅稅率為3%，增值稅按月申報(bào)繳納。2019年8月，企業(yè)A月銷售額為9萬元(含稅)。那么，企業(yè)A應(yīng)該如何做會計(jì)處理呢？(假設(shè)不考慮增值稅以外的稅收)

【/s2/

借款:銀行存款9萬元

貸方:主營業(yè)務(wù)收入87378.64

應(yīng)付稅款& mdash& mdash應(yīng)付增值稅2621.36

【/s2/】第二步:當(dāng)滿足增值稅制度規(guī)定的增值稅免征條件時(shí)，相關(guān)應(yīng)納增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，實(shí)際操作中通常轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入賬戶:【/s2/】

借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅2621.36

貸方:營業(yè)外收入2621.36