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國家稅務(wù)總局

關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等部分增值稅征管問題的公告

中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)

現(xiàn)將二手車經(jīng)銷等增值稅征管問題公告如下:

1。2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人按照以下規(guī)定銷售二手車:

(一)納稅人減按0.5%的稅率征收增值稅，并按下列公式計(jì)算銷售額:

銷售額=含稅銷售額/(1+0.5%)

公告發(fā)布后，出臺(tái)了新的增值稅稅率變動(dòng)政策，銷售額按上述公式原則計(jì)算。

(2)納稅人銷售二手車應(yīng)開具統(tǒng)一發(fā)票。買受人要求開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)開具征收率為0.5%的增值稅專用發(fā)票。

(三)一般納稅人申請?jiān)鲋刀惣{稅申報(bào)表時(shí)，按0.5%的稅率減征增值稅銷售額，并填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》(目前銷售情況明細(xì))二。簡易計(jì)稅方法中稅率為3%的貨物和加工、修理、更換服務(wù)的相應(yīng)欄目；減征對應(yīng)的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2.5%計(jì)算，填寫在增值稅納稅申報(bào)表(適用于一般納稅人)和增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表中的減稅項(xiàng)目對應(yīng)欄目中。

申請?jiān)鲋刀惣{稅申報(bào)表的小規(guī)模納稅人，按0.5%的稅率減征增值稅銷售額，并填寫增值稅納稅申報(bào)表相應(yīng)欄目(適用于小規(guī)模納稅人)，不含稅銷售額(3%的征收率)。減征對應(yīng)的應(yīng)納增值稅按銷售額的2.5%計(jì)算，填寫《增值稅納稅申報(bào)表》(適用于小規(guī)模納稅人)對應(yīng)欄目和《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》中的減征項(xiàng)目。

二。委托納稅人對垃圾、污泥、污水、廢氣等廢棄物進(jìn)行專業(yè)化處理，即通過填埋、焚燒、凈化、制肥等方式對廢棄物進(jìn)行減量化、資源化和無害化處理。，并按以下規(guī)定適用增值稅稅率:

(1)如果貨物不是通過填埋、焚燒等方式進(jìn)行專門處理后生產(chǎn)的，受托方在《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)說明》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件)中屬于提供現(xiàn)代服務(wù)的專業(yè)技術(shù)服務(wù)，受托方收取的加工費(fèi)按6%的增值稅稅率執(zhí)行。

(2)貨物經(jīng)專門處理后生產(chǎn)，屬于委托方的，由委托方提供加工服務(wù)，委托方收取的加工費(fèi)按13%的增值稅稅率征收。

(3)貨物經(jīng)專門處理后生產(chǎn)，貨物屬于受托方的，受托方提供專業(yè)技術(shù)服務(wù)，受托方收取的加工費(fèi)按6%的增值稅稅率征收。受托人使用生產(chǎn)銷售的貨物時(shí)，適用該貨物的增值稅稅率。

三。委托拍賣行拍賣文物藝術(shù)品，委托方按規(guī)定享受增值稅免稅政策的，拍賣行可以以自己的名義代其收取的貨物向買受人開具增值稅發(fā)票，相應(yīng)的貨物價(jià)款不計(jì)入拍賣行的增值稅應(yīng)稅收入。

拍賣行應(yīng)保存以下紙質(zhì)或電子證明材料備查:擬拍賣物品圖片信息、委托拍賣合同、拍賣成交確認(rèn)書、買賣雙方關(guān)南、坪山身份證明、收款轉(zhuǎn)賬憑證、委托方個(gè)人所得稅代扣代繳相關(guān)資料。

文物，包括書畫、陶瓷、玉石器、金屬工具、漆器、竹木牙雕、佛教用具、古典家具、紫砂茶器、文具、古代碑刻、郵票、錢幣、珠寶等收藏品。

四.如果單位在解禁流通后將其持有的限制性股票轉(zhuǎn)讓給外界，且根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)管理若干問題的公告》(2016年第53號(hào))第五條確定的購買價(jià)格低于單位取得限制性股票的實(shí)際成本價(jià)，則以實(shí)際成本價(jià)作為購買價(jià)格計(jì)算繳納增值稅。

5.一般納稅人在增值稅免減項(xiàng)目實(shí)施期間，可根據(jù)納稅申報(bào)期選擇實(shí)際享受增值稅免減政策的起始時(shí)間。

一般納稅人享受增值稅免征、減征政策后，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā))第四十八條的有關(guān)規(guī)定，要求放棄免稅(減)權(quán)的，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交納稅人放棄免稅(減)權(quán)聲明，并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。一般納稅人應(yīng)當(dāng)自提交備案材料的次月起，按照規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

6.符合以下條件的一般納稅人可選擇在2020年12月31日前重新登記為小規(guī)模納稅人:重新登記日前連續(xù)12個(gè)月(一個(gè)月為一個(gè)納稅期)或連續(xù)4個(gè)季度(一個(gè)季度為一個(gè)納稅期)累計(jì)銷售額未超過500萬元。

一般納稅人向小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)移的其他事項(xiàng)，按照《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》(2018年第18號(hào))和《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人出口退(免)稅標(biāo)準(zhǔn)的公告》(2018年第20號(hào))的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

七.一般納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，無需填寫免稅項(xiàng)目第4欄免稅銷售額和第5欄免稅金額對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

八、本公告第一條至第五條自2020年5月1日起施行；第六條、第七條自發(fā)布之日起施行。以前未辦理的事項(xiàng)，按照本公告執(zhí)行，已辦理的事項(xiàng)不再調(diào)整。

特此公告。

中華人民共和國國家稅務(wù)總局

口譯

解讀《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等增值稅征管若干問題的公告》

【/s2/】針對近期基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人反映的增值稅征管問題，結(jié)合新出臺(tái)的二手車經(jīng)銷企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策，國家稅務(wù)總局發(fā)布本公告，對相關(guān)問題進(jìn)行規(guī)范和明確。具體為:

一、經(jīng)銷二手車的納稅人減按0.5%稅率征收增值稅有關(guān)問題

(1)銷售計(jì)算

為提高新出臺(tái)的二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)增值稅減征政策執(zhí)行的確定性和統(tǒng)一性，公告明確，自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人銷售其購買的二手車，減按0.5%的稅率征收增值稅，銷售額按以下公式計(jì)算:

銷售額=含稅銷售額/(1+0.5%)

同時(shí)，為規(guī)范征收管理，本公告發(fā)布后新出臺(tái)的增值稅稅率變動(dòng)政策是以上述公式原則計(jì)算銷售額。

(二)發(fā)票開具

根據(jù)《二手車流通管理辦法》(2005年商務(wù)部令第2號(hào)發(fā)布)，二手車經(jīng)銷企業(yè)銷售二手車時(shí)，應(yīng)向購車者開具稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的統(tǒng)一發(fā)票。由于二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票不是有效的增值稅抵扣憑證，為維護(hù)納稅人的進(jìn)項(xiàng)抵扣權(quán)益買方，公告明確。除按規(guī)定開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票外，買受人索要增值稅專用發(fā)票的，納稅人應(yīng)開具征收率為0.5%的增值稅專用發(fā)票。

需要注意的是，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，如果購買者是個(gè)人消費(fèi)者，從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人不得為其開具增值稅專用發(fā)票。

(3)納稅申報(bào)

一般納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，減按0.5%的稅率征收增值稅的銷售額，并在增值稅納稅申報(bào)表附列信息(一)(當(dāng)期銷售明細(xì))中，以簡易計(jì)稅方法以3%的稅率填報(bào)貨物及加工、修理修配勞務(wù)對應(yīng)欄目；減征對應(yīng)的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2.5%計(jì)算，填寫在增值稅納稅申報(bào)表(適用于一般納稅人)和增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表中的減稅項(xiàng)目對應(yīng)欄目中。

申請?jiān)鲋刀惣{稅申報(bào)表的小規(guī)模納稅人，按0.5%的稅率減征增值稅銷售額，并填寫增值稅納稅申報(bào)表相應(yīng)欄目(適用于小規(guī)模納稅人)，不含稅銷售額(3%的征收率)。減征對應(yīng)的應(yīng)納增值稅按銷售額的2.5%計(jì)算，填寫《增值稅納稅申報(bào)表》(適用于小規(guī)模納稅人)對應(yīng)欄目和《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》中的減征項(xiàng)目。

二。關(guān)于專門廢物處理的適用稅率

委托納稅人采用填埋、焚燒、凈化、制肥等方式，對垃圾、污泥、污水、廢氣等廢棄物進(jìn)行減量化、資源化、無害化處理。公告區(qū)分不同情況，明確適用增值稅稅率:1。如果貨物不是經(jīng)過填埋、焚燒等專門處理后生產(chǎn)的，受托方屬于提供《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)說明》(財(cái)稅[2016] 2號(hào))。如果貨物是經(jīng)過專業(yè)化加工后生產(chǎn)的，貨物屬于委托方的，由委托方提供加工服務(wù)，委托方收取的加工費(fèi)按13%的增值稅稅率征收；3.如果貨物是經(jīng)過專門處理后生產(chǎn)的，貨物屬于受托方，受托方提供專業(yè)技術(shù)服務(wù)，受托方收取的加工費(fèi)按6%的增值稅稅率征收。受托人將生產(chǎn)的貨物用于銷售時(shí)，適用該貨物的增值稅稅率。

三。委托拍賣文物藝術(shù)品的拍賣行開具發(fā)票問題【/s2/

為解決文物藝術(shù)品拍賣開票的特殊問題，公告明確。委托拍賣行拍賣文物藝術(shù)品，委托方按規(guī)定享受增值稅免稅政策的，拍賣行可以以自己的名義代其收取的貨物向購買方開具普通增值稅發(fā)票，相應(yīng)的貨物價(jià)格不計(jì)入拍賣行增值稅應(yīng)稅收入。同時(shí)，公告明確了文物藝術(shù)品的范圍，包括書畫、陶瓷、玉石器、金屬工具、漆器、竹木牙雕、佛教器具、古典家具、紫砂茶具、文具、古文字、郵品、錢幣、珠寶等收藏品。

四。限制性股票購買價(jià)格的確定

根據(jù)股權(quán)投資不征收增值稅，股票(金融商品)轉(zhuǎn)讓增值部分征稅的稅制安排，《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》(2016年第53號(hào)，以下簡稱53號(hào)公告)明確了限制性股票購買價(jià)格的確定原則，根據(jù)限制性股票注冊法國公司深圳瑞城的形成原因。根據(jù)有利于納稅人的原則，針對53號(hào)公告規(guī)定的購買價(jià)格低于納稅人取得限制性股票實(shí)際成本的特殊情況，公告進(jìn)一步明確，按照53號(hào)公告確定的購買價(jià)格低于取得限制性股票單位實(shí)際成本價(jià)的，以實(shí)際成本價(jià)作為購買價(jià)格計(jì)算繳納增值稅。

例:甲公司投資乙公司股權(quán)的初始投資成本為20元/股，其次為乙公司首次公開發(fā)行上市，甲公司持有乙公司限售股解禁后的售價(jià)為40元/股。若上市發(fā)行價(jià)格為30元/股，則在甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司限售股時(shí)，將按照售價(jià)減去發(fā)行價(jià)格(10元/股=40-30)后的余額計(jì)算繳納增值稅；如果上市發(fā)行價(jià)格為10元/股，則增值稅將按照甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司限制性股票時(shí)的銷售價(jià)格減去實(shí)際成本價(jià)(20元/股=40-20)后的余額計(jì)算繳納。

五、納稅人實(shí)際享受增值稅減免稅政策起始時(shí)間的選擇

為進(jìn)一步明確納稅人的權(quán)利義務(wù)，公告明確，增值稅減免稅政策出臺(tái)后，普通納稅人可在政策實(shí)施期內(nèi)根據(jù)納稅申報(bào)期限選擇開始享受減免稅政策的時(shí)間。一般納稅人在實(shí)際享受與某項(xiàng)服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)或無形資產(chǎn)相關(guān)的增值稅減免政策后，如銷售商品，選擇放棄減(減)稅權(quán)的，應(yīng)提交放棄減(減)稅權(quán)的書面聲明，并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。需要注意的是，上述規(guī)定適用于增值稅一般納稅人。

例:根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染肺炎防控稅收政策的公告》(2020年第8號(hào))，自2020年1月1日起，納稅人提供生活服務(wù)取得的收入，可享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。一般納稅人提供住宿服務(wù)(屬于生活性服務(wù))的，可選擇對2020年1月提供住宿服務(wù)取得的全部收入，按照稅額申報(bào)納稅，并開具增值稅專用發(fā)票；自2月1日起，提供住宿服務(wù)收入申報(bào)免稅，不再開具增值稅專用發(fā)票。此后，納稅人選擇放棄享受住宿服務(wù)免稅權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提交納稅人減(免)稅聲明，并自聲明提交后的次月起按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

六。關(guān)于一般納稅人向小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)移

為了支持小規(guī)模納稅人復(fù)工，國家出臺(tái)了小規(guī)模納稅人增值稅減稅政策。考慮到疫情對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響，為使納稅人充分享受稅收優(yōu)惠，公告明確，普通納稅人年銷售額不超過500萬元的，可選擇在2020年底前重新登記為小規(guī)模納稅人，重新登記后可享受增值稅小規(guī)模納稅人相應(yīng)的增值稅優(yōu)惠政策。為使符合重新登記條件的納稅人盡快享受小規(guī)模納稅人相關(guān)優(yōu)惠待遇，公告明確，本條款自公告之日起施行。

[/s2/]七.無需填寫《增值稅減免稅明細(xì)表》中的免稅等兩欄【/s2/】

為減輕納稅人申報(bào)負(fù)擔(dān)，自公告之日起，一般納稅人無需填寫《增值稅減免稅申報(bào)清單》第4欄免稅銷售額對應(yīng)的第5欄進(jìn)項(xiàng)稅額和免稅金額。