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一年一度的雙十一來了！最近各大電商平臺上商家展示的促銷方案讓扒手黨邊肖眼花繚亂，比如超級魔術(shù)優(yōu)惠券館，優(yōu)惠券五折低至1元！一些可使用價值4000元以上的自營家電，價值600元券！一萬張優(yōu)惠券一起發(fā)放，搶到300元內(nèi)的大優(yōu)惠券！戶外運動，每400減50！等等，在選擇了網(wǎng)上購物車之后，千百惠·邊肖也針對各大商家在促銷方案中會面臨的稅務(wù)問題提出了幾個解決方案。

　　促銷方案一—— 滿減額

在某知名手機店的促銷方案中，消費者只要當(dāng)天在該店一次性花4000元購買手機產(chǎn)品，即可享受降價300元的優(yōu)惠。如果消費者購買原價4999元的手機，只需要在活動當(dāng)天支付4699元。那么，在滿減促銷方案中，商家應(yīng)該如何確認(rèn)增值稅和企業(yè)所得稅的收入呢？

打折促銷計劃本質(zhì)上是一種打折銷售商品的方式。

在增值稅方面，商家要注意:

根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅減按折讓額計征銷售的通知》(國稅函〔2010〕56號)的規(guī)定，《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問題的規(guī)定的通知》(國稅發(fā)〔1993〕154號)第二條第二項規(guī)定，納稅人折價銷售貨物， 如果在同一張發(fā)票上分別注明銷售金額和折扣金額，納稅人采用折扣方式銷售貨物，是指在同一張發(fā)票上分別注明銷售金額和折扣金額，也就是說在同一張發(fā)票的金額欄分別注明銷售金額和折扣金額，可以按照折扣后的銷售金額征收增值稅。 同一張發(fā)票的金額欄未注明折扣金額，僅在發(fā)票備注欄注明的，折扣金額不得從銷售額中扣除。

商家要注意:

根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅收入確認(rèn)若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第一條第(五)項規(guī)定，企業(yè)為促進商品銷售給予的價格扣除為商業(yè)折扣。商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售收入金額。

　　促銷方案二——買就送

在某知名服裝店的促銷方案中，只要消費者在雙十一活動當(dāng)天購買原價1999元的羽絨服，就會獲贈一套價值199元的保暖內(nèi)衣。如果消費者在活動當(dāng)天購買原價1999元的羽絨服，商家贈送其價值199元的保暖內(nèi)衣，消費者實際支付1999元。那么，在企業(yè)所得稅收入確認(rèn)方面，企業(yè)是否應(yīng)按2198元確認(rèn)銷售收入？

促銷計劃本質(zhì)上是捆綁銷售業(yè)務(wù)。

根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第三條規(guī)定，企業(yè)以買一送一的組合方式銷售自有產(chǎn)品，不屬于捐贈，銷售總額應(yīng)按每件產(chǎn)品公允價值的比例進行分配，確認(rèn)銷售收入。

因此，企業(yè)只需按1999元確認(rèn)企業(yè)所得稅收入，而不是按2198元確認(rèn)銷售收入。

　　促銷方案三——今年收款來年付貨

家具定制需要一個階段的生產(chǎn)周期，但生產(chǎn)周期不超過12個月。為了提前獲得生產(chǎn)資金，某知名品牌家具商家的門店促銷計劃規(guī)定，消費者只要在雙十一活動中訂購定制家具，即可享受總價95%的折扣，商家按照訂單順序下單發(fā)貨。比如活動當(dāng)天，消費者購買原價8萬元的家具，根據(jù)促銷計劃，消費者實際支付的訂單價格為7.6萬元。按照商家正常的生產(chǎn)周期，消費者將在2019年2月收到定制家具。那么，商家在本次促銷方案中應(yīng)如何確認(rèn)增值稅和企業(yè)所得稅的收入呢？

這個計劃本質(zhì)上是提前銷售商品。

企業(yè)應(yīng)注意:

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十八條規(guī)定，以預(yù)收款方式銷售貨物的日期為貨物發(fā)出之日，但生產(chǎn)周期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物的生產(chǎn)、銷售日期為收到預(yù)付款之日或者書面合同約定的付款日期。

在這個方案中，商家的銷售方式是提前賣貨，所以增值稅收入的實現(xiàn)要在家具發(fā)出當(dāng)天確認(rèn)。

企業(yè)應(yīng)注意確認(rèn)企業(yè)所得稅收入:

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，屬于當(dāng)期收入和費用，無論是否收到款項。不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使該款項已在當(dāng)期收付，也不視為當(dāng)期收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅收入確認(rèn)若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第一條規(guī)定，除《企業(yè)所得稅法》及其實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式的原則。

(一)企業(yè)銷售商品同時符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入的實現(xiàn):

(1)商品銷售合同已簽訂，企業(yè)已將與商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方；

(二)企業(yè)既未保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也未對已售商品實施有效控制；

(三)收入金額能夠可靠計量；

(4)賣方已經(jīng)發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地核算。

因此，商家在銷售的商品符合上述條件后，應(yīng)確認(rèn)企業(yè)所得稅的實現(xiàn)。

　　促銷方案四——先收貨后分期付款

在某奢侈品商家的店鋪促銷方案中，為了鼓勵消費者提前購買和使用，商家與消費者簽訂了電子合同。合同規(guī)定，所有在雙十一活動當(dāng)天下單的消費者，第二天只需支付商品總額的50%，2018年12月11日支付商品總額的30%，2019年1月11日支付剩余商品總額的全部。如果消費者延遲付款，他/她需要每天支付延遲付款利息費用。那么，在這個促銷方案中，商家應(yīng)該如何繳納增值稅呢？商家收取消費者延期支付利息費用，應(yīng)如何繳納增值稅？

這個計劃本質(zhì)上是以分期付款的方式銷售商品。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為桂平市、管城區(qū): (一)應(yīng)稅銷售行為發(fā)生在收到銷售款或者取得銷售款主張證據(jù)之日；如果先開具發(fā)票，則為發(fā)票開具日。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十八條規(guī)定，深圳市吳征鎰公司注冊地址變更之日或者根據(jù)《條例》第十九條第一款第(一)項規(guī)定收到銷售款主張證據(jù)之日，根據(jù)銷售結(jié)算方式的不同，具體為賒銷、分期付款方式銷售貨物， 該日期是書面合同中約定的付款日期，如果沒有書面合同或沒有書面合同，則為交貨日期。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十二條，《條例》第六條第一款所稱價外費用，包括手續(xù)費、補貼、資金、代收手續(xù)費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期支付利息、賠償金、代收款項、預(yù)付款項、包裝費、包裝費、預(yù)備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費等。

因此，本方案中商家采用分期付款的銷售方式，增值稅收入的實現(xiàn)應(yīng)在合同約定的付款日確認(rèn)。如果商家收到消費者支付的延期支付利息費用，則應(yīng)支付增值稅作為額外費用。

　　促銷方案五——關(guān)注店鋪參加抽獎

在某知名干果食品商家的門店促銷計劃中，商家為了吸引人氣，規(guī)定所有關(guān)注本店的顧客，無論是否在本店購買商品，均可在雙十一活動當(dāng)天參與抽獎，幸運的顧客將獲得本店自產(chǎn)精美干果禮盒一個，共50個獎品，而庫存最后。那么，在這個促銷方案中，商家給幸運顧客的獎品需要繳納增值稅嗎？如果需要增值稅，銷售額應(yīng)該如何確定？

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為視同銷售貨物:

(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的商品無償提供給其他單位或者個人。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條規(guī)定，納稅人無正當(dāng)理由有《條例》第七條所述明顯低價或者有本細(xì)則第四條所列銷售商品行為未銷售的，按照下列順序確定銷售額:

(一)根據(jù)納稅人近期同類商品的平均銷售價格；

(二)根據(jù)其他納稅人近期同類商品的平均銷售價格；

(3)根據(jù)應(yīng)稅價值的構(gòu)成。應(yīng)稅價值的計算公式為:

組件應(yīng)稅價值=成本和時間；(1+成本利潤率)

因此，在本次促銷方案中，商家免費贈送給幸運顧客的精美禮品作為銷售行為屬于增值稅(VAT)，應(yīng)繳納增值稅。銷售應(yīng)嚴(yán)格按照上述順序確定，不應(yīng)直接使用組成計稅價值。

來源:中國稅務(wù)問答新媒體智庫

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